Veinticinco años dejan huella en cualquiera y la Hacienda española no iba a ser la excepción.
Nuestros tres principales tributos IRPF, IS e IVA se han visto sometidos a modificaciones que, para bien o para mal del sufrido contribuyente y de los profesionales que desarrollan su actividad en el ámbito tributario, son fruto de la obligada adaptación a las necesidades de sostenimiento del gasto público al que todos estamos sometidos tal y como consagra la Constitución de 1978 en su artículo 31.
La campaña de 1988 del IRPF, con su Ley 44/1978, fue la primera en la que los cónyuges pudieron optar por la tributación individual y ello fue gracias a la declaración de inconstitucionalidad de una parte de su articulado que no preveía tal posibilidad.
Era ésta una época en la que podíamos escuchar a una famosa folclórica diciendo por televisión "Si una peseta me diera cada español…", incursa en un procedimiento de inspección por no hacer honor a aquel lema tan manido de “Hacienda somos todos”.
En los presupuestos generales de 1991 se crea la Agencia Española de la Administración Tributaria (AEAT).
Eran buenos tiempos cuando a los legisladores les inspiraba el Derecho comparado y la necesidad de simplificación de la declaración de la Renta, para ajustar la carga impositiva a la capacidad económica del contribuyente, dando nuevos contenidos al proceso de liquidación como el mínimo personal y familiar exento de tributación o el aumento de las reducciones a la base imponible y de las deducciones a la cuota. Cambios que se iniciaron en la Ley 40/1998 y que fueron refundidos en el Real Decreto Legislativo 3/2004.
Pero como suele ocurrir “nos vinimos arriba”… decisiones como la Ley Beckham (año 2005), que permitía a determinados residentes fiscales en España tributar como no residentes a un tipo del 24% en vez del máximo del 43%, o los famosos 400€ de Zapatero (año 2008), que suponía una deducción de 400€ para un importante número de contribuyentes, son algunas muestras de las épocas de bonanza que precedieron a la situación actual.
Otro aspecto que viene afectando sobremanera a la evolución de las normas tributarias es el tema de la financiación autonómica. Con la Ley 22/2009 se ampliaron las competencias de la CC.AA. en materia de impuestos cedidos (el IRPF entre otros) y con ellos se amplió también el número de deducciones autonómicas y la parte de la cuota líquida que termina en las arcas de cada una de ellas (se pasó de un 33% a un 50% en el caso del IRPF).
Evolución de la renta bruta y del
tipo efectivo del IRPF:
| Año | Renta bruta de los hogares | IRPF | Tipo sobre rentas brutas (%) | Tasas de variación (%) |
| 1995 | 242.386,30 | 29.873,35 | 12,32% | - |
| 1996 | 254.962,50 | 30.907,72 | 12,12% | - 0,20 |
| 1997 | 264.910,31 | 31.579,46 | 11,92% | - 0,20 |
| 1998 | 283.958,11 | 34.038,25 | 11,99% | + 0,07 |
| 1999 | 306.830,56 | 32.652,64 | 10,64% | - 1,35 |
| 2000 | 333.403,56 | 36.464,63 | 10,94% | + 0,30 |
| 2001 | 360.539,49 | 41.147,05 | 11,41% | + 0,47 |
| 2002 | 381.000,63 | 44.517,77 | 11,68% | + 0,27 |
| 2003 | 411.384,18 | 44.012,77 | 10,70% | - 0,98 |
| 2004 | 439.668,22 | 48.302,95 | 10,99% | + 0,29 |
| 2005 | 480.812,29 | 54.797,76 | 11,40% | + 0,41 |
| 2006 | 541.983,38 | 64.637,69 | 11,93% | + 0,53 |
| 2007 | 572.392,09 | 67.905,46 | 11,86% | - 0,07 |
| 2008 | 596.652,70 | 64.812,76 | 10,86% | - 1,00 |
| 2009 | 586.253,49 | 62.832,19 | 10,72% | - 0,14 |
| 2010 | 573.851,67 | 66.910,40 | 11,66% | + 0,94 |
| 2011 (p) | 576.141,15 | 68.365,12 | 11,87% | + 0,21 |
| 2012 (p) | 553.614,28 | 69.377,61 | 12,53% | + 0,66 |
| Fuente: Informe anual de recaudación tributaria año 2012 (anexo estadístico). Servicio de Estudios Tributarios y Estadísticas. En millones de Euros. (p) Importes estimados. |
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La otra pata de la imposición directa, el Impuesto de sociedades, se ha caracterizado siempre por una dispersión normativa que, en los últimos años, se ha visto agravada por la ingente cantidad de leyes, reales decretos ley, órdenes, disposiciones transitorias, … que de manera especial afectan a este tributo.
Desde un punto de vista técnico hemos visto como sus tipos impositivos han ido bajando, así el tipo general pasó del 35% inicial, al 32,50% en el 2007 hasta el actual 30%; se han ido elevando los límites para aplicar beneficios fiscales propios de las empresas de reducida dimensión, pasando de 250 millones de pesetas a los actuales 10 millones de euros, nuevos tipos reducidos para las microempresas, aparición y desaparición de deducciones, límites de todo tipo a la deducción de los gastos contables, etc.
A modo anecdótico, en 1988 apenas habíamos estrenado el modelo simplificado 201, tenía 18 ajustes al resultado contable y se presentaba a través de un impreso. Actualmente el modelo simplificado ha desaparecido, su sustituto, el 200, tiene 118 ajustes y se presenta obligatoriamente de forma telemática a través de la Sede electrónica de la AEAT.
Desde un punto de vista técnico hemos visto como sus tipos impositivos han ido bajando, así el tipo general pasó del 35% inicial, al 32,50% en el 2007 hasta el actual 30%; se han ido elevando los límites para aplicar beneficios fiscales propios de las empresas de reducida dimensión, pasando de 250 millones de pesetas a los actuales 10 millones de euros, nuevos tipos reducidos para las microempresas, aparición y desaparición de deducciones, límites de todo tipo a la deducción de los gastos contables, etc.
A modo anecdótico, en 1988 apenas habíamos estrenado el modelo simplificado 201, tenía 18 ajustes al resultado contable y se presentaba a través de un impreso. Actualmente el modelo simplificado ha desaparecido, su sustituto, el 200, tiene 118 ajustes y se presenta obligatoriamente de forma telemática a través de la Sede electrónica de la AEAT.
| Año | Base imponible consolidada IS | Impuesto Sociedades | Tipo sobre base imponible (%) | Tasas de variación (%) |
| 1995 | 35.969,00 | 7.901,98 | 21,97% | - |
| 1996 | 44.238,96 | 9.700,86 | 21,93% | - 0,04 |
| 1997 | 53.741,96 | 12.638,04 | 23,52% | + 1,59 |
| 1998 | 67.312,21 | 14.417,23 | 21,42% | - 2,10 |
| 1999 | 68.202,51 | 16.148,73 | 23,68% | + 2,26 |
| 2000 | 71.731,12 | 17.268,90 | 24,07% | + 0,39 |
| 2001 | 81.522,79 | 19.384,38 | 23,78% | - 0,29 |
| 2002 | 82.132,08 | 19.889,96 | 24,22% | + 0,44 |
| 2003 | 95.236,48 | 23.202,10 | 24,36% | + 0,14 |
| 2004 | 113.475,35 | 28.468,98 | 25,09% | + 0,73 |
| 2005 | 131.689,55 | 32.395,49 | 24,60% | - 0,49 |
| 2006 | 179.032,00 | 41.674,89 | 23,28% | - 1,32 |
| 2007 | 177.514,00 | 35.254,17 | 19,86% | - 3,42 |
| 2008 | 111.602,04 | 20.738,19 | 18,58% | - 1,28 |
| 2009 | 99.529,32 | 17.373,44 | 17,46% | - 1,12 |
| 2010 | 79.365,55 | 14.689,61 | 18,51% | + 1,05 |
| 2011 (p) | 67.257,00 | 12.797,35 | 19,03% | + 0,52 |
| 2012 (p) | 73.839,63 | 14.229,11 | 19,27% | + 0,24 |
| Fuente: Informe anual de recaudación tributaria año 2012 (anexo estadístico). Servicio de Estudios Tributarios y Estadísticas. En millones de Euros. (p) Importes estimados. |
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El impuesto indirecto por excelencia, el IVA, no se ha quedado a la zaga en lo que a modificaciones se refiere. La más llamativa es la subida de tipos impositivos:
Mención especial merecen los aspectos técnicos en la presentación física de los modelos oficiales ante la AEAT, pasando de los arcaicos pre-impresos a las presentaciones desde Internet, bien a través de una firma digital, del DNI electrónico, del sistema RENØ o del recién llegado sistema PIN 24 Horas.
En la actualidad, tanto en materia fiscal como en otras materias, se observa un cambio esencial en relación a 25 años antes, lo que los entendidos llaman “hemorragia legislativa” (y los mal intencionados “diarrea legislativa”), es decir, un número exagerado de normativa, tanto estatal como autonómica, que añade, modifica, deroga, limita, etc., normas que acabarán afectando al importe líquido a ingresar a la AEAT del impuesto que corresponda.
En otros aspectos 25 años no son nada, la diferencia es que en vez de ver a una “Faraona” declarando ante un juez por problemas con Hacienda vemos a un “Messi-as”. En una reinterpretación del sabio refranero español: Solo hay tres cosas seguras en esta vida: las folclóricas, los futbolistas y los impuestos.
Ana Docabo Madriñán
Responsable Dpto. Fiscal
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